Когда предприятие передает собственный вексель за приобретенные материальные ценности (выполненные работы, услуги), учет векселей у векселедателя и векселедержателя ведется на счетах (62, 60, 76) по номинальной стоимости на субсчетах:
60/1 – «Расчеты с поставщиками»;
60/3 – «Векселя выданные»;
62/1 – «Расчеты с покупателями»;
62/3 – «Векселя полученные».
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операций с векселями.
Пример. Расчет простым векселем, номинал которого равен стоимости товара
Учет у векселедателя:
Дт 10 Кт 60/01 100 получены материалы от поставщика
Дт 19 Кт 60/01 20 НДС в стоимости полученных материалов
Дт 60/01 Кт 60/03 120 выдан вексель поставщику
Дт 60/03 Кт 51 120 оплачен вексель
Дт 68 Кт 19 20 НДС предъявлен к вычету
Учет у векселедержателя:
Дт 62/01 Кт 90 120 материалы переданы покупателю
Дт 90 Кт 68 20 начислен НДС с реализации
Дт 62/03 Кт 62/01 120 получен вексель
Дт 51 Кт 62/03 120 получена оплата по векселю
или
Дт 60/01 Кт 62/03 120 передан вексель поставщику сырья
При учетной политике по оплате:
Дт 90 Кт 76 20 начислен НДС с реализации
Дт 76 Кт 68 20 начисленный НДС
В случае если сумма фактически поступивших денежных или иных средств меньше той, которая указана в векселе, то указанная разница относится:
Дт 99 Кт 62/03
Пример. Расчет за товар простым векселем, номинал которого больше стоимости товара
Учет у векселедателя:
Дт 10 Кт 60/01 100 получены материалы от поставщика
Дт 19 Кт 60/01 20 НДС в стоимости полученных материалов
Дт 60/01 Кт 60/03 120 выдан вексель поставщику на стоимость материалов
Дт 10 Кт 60/03 10 на сумму превышения стоимости (*)
Учет у векселедержателя:
Дт 62/01 Кт 90 120 материалы переданы покупателю
Дт 90 Кт 68 20 начислен НДС с реализации
Дт 62/03 Кт 62/01 120 получен вексель
Дт 62/03 Кт 99 10 на сумму разницы в стоимости
Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Доход по векселям» и подлежит налогообложению в составе прибыли.
Пример. Расчет за товар простым векселем с условием о процентах
Покупателю предъявлены объемы выполненных работ на сумму 120 руб., в том числе НДС – 20 руб. В счет оплаты выдан вексель на сумму 120, плюс проценты из расчета 40% годовых за фактический срок обращения векселя.
Учет у векселедателя:
Дт 20 Кт 60/01 100 предъявлен счет за выполненные работы
Дт 19 Кт 60/01 20 НДС в стоимости работ
Дт 60/01 Кт 60/03 120 выдан вексель поставщику на стоимость работ
Дт 60/03 Кт 51 120 оплачен вексель
Дт 20 Кт 51 8 оплата процентов по векселю
Дт 68 Кт 19 20 НДС предъявлен к вычету
В целях равномерного включения сумм процентов по векселям, выданным за выполненные работы и оказанные услуги, в издержки производства в течение срока действия векселя организация может их предварительно учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов» и ежемесячно равными долями списывать на себестоимость.
Дт 97 Кт 60/03 48 проценты по векселю отнесены на
расходы будущих периодов
Дт 60/03 Кт 51 48 оплачены проценты по векселю
Дт 20 Кт 97 4 ежемесячное списание процентов на издержки
Учет у векселедержателя:
Дт 62/01 Кт 90 120 выполнены работы
Дт 90 Кт 68 20 начислен НДС с реализации
Дт 62/03 Кт 62/01 120 получен вексель
Дт 76 Кт 62/03 120 вексель предъявлен к оплате на сумму векселя
Дт 76 Кт 99 48 на сумму процентов
Дт 51 Кт 76 168 оплачен вексель и проценты по нему
Доходы, полученные предприятием в виде процентов по векселям, подлежат налогообложению в составе прибыли в общеустановленном порядке.
Пример. Расчет простым векселем, номинал которого равен стоимости товара
Учет у векселедателя:
Дт 10 Кт 60/01 100 получены материалы от поставщика
Дт 19 Кт 60/01 20 НДС в стоимости полученных материалов
Дт 60/01 Кт 60/03 120 выдан вексель поставщику
Дт 60/03 Кт 51 120 оплачен вексель
Дт 68 Кт 19 20 НДС предъявлен к вычету
Учет у векселедержателя:
Дт 62/01 Кт 90 120 материалы переданы покупателю
Дт 90 Кт 68 20 начислен НДС с реализации
Дт 62/03 Кт 62/01 120 получен вексель
Дт 51 Кт 62/03 120 получена оплата по векселю
или
Дт 60/01 Кт 62/03 120 передан вексель поставщику сырья
При учетной политике по оплате:
Дт 90 Кт 76 20 начислен НДС с реализации
Дт 76 Кт 68 20 начисленный НДС
В случае если сумма фактически поступивших денежных или иных средств меньше той, которая указана в векселе, то указанная разница относится:
Дт 99 Кт 62/03
Операции по опротестованию векселя
В случае неоплаты векселедержателем векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62/3 или на счете 76, переводится в дебет счета 60 (субсчет «Расчеты по претензиям», аналитика «Претензии по векселям»).
Дт 60 Кт 62/3 (76) на сумму задолженности
Расходы, связанные с опротестованием векселя, отражаются:
Дт 91 Кт 62 претензии по векселям
Для целей налогообложения данные расходы принимаются в составе внереализационных расходов в случае присуждения или признания по возмещению причиненных убытков в законодательном порядке. Если претензия не удовлетворена, то в соответствии с пунктом 77 Приказа от 29.07.1998 №34н дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается на финансовый результат.
При получении суммы задолженности по опротестованию векселя производится запись:
Дт 51 (52) Кт 60 за сумму задолженности
Если сумма полученной претензии выше суммы задолженности по векселю, то на разницу делается запись:
Дт 60 Кт 91
Если претензия не удовлетворена, то по истечении срока исковой давности отражается в бухгалтерском учете.
Дт 91 Кт 60
И эта задолженность должна учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (пункт 37 Положения о бухгалтерском учете и отчетности).
Учет финансовых векселей
В случае если организация приобретает векселя другой организации без наличия задолженности по товарной операции, то имеет место операция приобретения финансового векселя как ценной бумаги. В бухгалтерском учете данные векселя учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги».
Учет у организации-инвестора
Приобретение векселя с процентом отражается:
Дт 58-2 Кт 51 (52)
Погашение векселя:
Дт 91 Кт 58-2 на сумму, указанную в векселе
Дт 51 (52) Кт 91
Дт 51 (52) Кт 99 на сумму процентов по векселю
Проценты по векселю подлежат включению в валовую прибыль и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке Приобретение векселя по стоимости ниже номинала (с дисконтом):
Дт 58-2 Кт 51 (52) по цене приобретения
Продажа векселя или его погашение:
Дт 91 Кт 58-2 по цене приобретения
Дт 51 Кт 91 по продажной стоимости
Дт 91 Кт 99 сумма дохода от продажи векселя
Доходы от продажи векселя включаются в состав внереализационных доходов предприятия и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
Учет у организации-эмитента (кроме банков)
Продажа векселя:
Дт 51 Кт 66 (67) в пределах номинальной стоимости
Дт 51 Кт 91 на разницу превышения продажной стоимости над номинальной
Подлежит налогообложению в составе прибыли в общеустановленном порядке.
Погашение векселя:
Дт 66 (67) Кт 51 по номинальной стоимости
Если в векселе была выделена сумма процента с указанием «по предъявлении» «во столько- то времени после предъявления», то начисление процента отражается:
Дт 99 Кт 66 (67
Дт 66 (67) Кт 68
Передача векселей в залог для получения кредита
Векселя, переданные банку в обеспечение ссуды или для инкассирования, продолжают числиться в бухгалтерском учете организации-векселедержателя с указанием в аналитическом учете банка, которому они переданы в залог или на инкассо. В бухгалтерском учете у организации-векселедержателя делаются следующие записи:
Дт 62/04 (*3) Кт 62/03 (*4) передан вексель в банк под залог с дисконтом (процентом, взимаемым банком за услугу)
Одновременно делается запись на забалансовом счете 009.
Получен кредит под залог векселя:
Дт 51 (52) Кт 66 (67) на сумму полученного кредита
Дт 99 Кт 66 (67) на сумму дисконта
При налогообложении сумма дисконта, уплаченная организацией банку и учтенная в составе внереализационных расходов, в расчет не принимается как не предусмотренная в составе расходов, относимых на финансовые результаты согласно Положению о составе затрат.
Если по истечении срока платежа по векселю от банка поступает извещение об оплате векселя, то в бухучете делается запись:
Дт 66 (67) Кт 62 (*5)
Одновременно закрывается задолженность на забалансовом счете 009.
Если банк возвращает организации-векселедержателю опротестованный вексель из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем своих обязательств, то в данном случае векселедатель возвращает кредит:
Дт 66 (67) Кт 51 (52) оплата задолженности банку
Претензия банка векселедателю отражается следующим образом:
Дт 62 (*6) Кт 62 (*7)
(*3) Субсчет «Расчеты по векселям, сданным под дисконт».
(*4) Субсчет «Векселя полученные».
(*5) Субсчет «Расчеты по векселям, сданным под дисконт».
(*6) Субсчет «Претензии по векселям».
(*7) Субсчет «Расчеты по векселям».
другие публикации >>
