БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
и НАЛОГОВОЕ ПРАВО

Закон служит для того,
чтобы оправдывать несправедливость
pic.© 2003 L.Emelyanov
   Навигатор
  • Главная
  • Новости
  • Документы
  • Консультации
  • Статьи
  • Бланки
  • Форум
  • SpyLOG
    TopList
    Rambler's Top100 Rambler's Top100
    Rating SALDO.ru
    Практический бухучет
    Content.Mail.Ru
      Статьи и публикации
  •  07.03.2003  Игорь Дадалко, кандидат экономических наук,
        ПБУ 18/02 - первые впечатления…
    Продолжаем публикацию материалов по анализу нового бухгалтерского стандарта - ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
  • смотрите начало статьи >>


         
          По большому счету, количество вариантов разниц и их возможного развития непредсказуемо. Однако, в каждом частном случае, в рамках деятельности отдельно взятого предприятия на данный период времени все разницы поддаются учету и задача становится вполне решаемой.
          Одним из частных случаев возникновения временных налоговых разниц является ситуация, в которой организация воспользуется данным ей ст.273 НК РФ правом на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу. Здесь возникает целая гамма различных вариантов.
          Временные разницы могут выступать в качестве вычитаемых, подобных рассмотренным нами ранее на примере разниц, возникающих по амортизационным отчислениям.
          Так, вычитаемые временные разницы (ВВР) появятся в случае отражения в бухгалтерском учете всех затрат, фактическая оплата которых не произведена. Начислив заработную плату за месяц, и отразив это начисление соответствующей бухгалтерской записью, мы в то же время не имеем возможности принять эти расходы для целей налогообложения до момента фактического погашения задолженности работникам.
          Погашение происходит, как правило, не ранее начала следующего месяца, а в ряде случаев может быть отложено на более длительный период, а еще вероятнее – распределено по нескольким отчетным периодам. Причем, в последнем случае вообще не может быть точно определен как срок погашения, так и конкретные суммы погашаемой задолженности, лежащих в основе расчета временных разниц.
          Эта ситуация в корне отличается от рассмотренной нами ранее, когда мы с некоторыми оговорками, но с большой вероятностью смогли рассчитать разницы и отложенный налог сразу на 7 лет вперед.
          В Таблице 2 представлен пример возникновения и развития вычитаемой временной разницы из-за несовпадения правил признания расходов на оплату труда при использовании кассового метода. При этом мы взяли относительно небольшой период с целью показать возможное поведение ВВР на данном отрезке времени.
         
          Таблица 2
          Расчет вычитаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств, возникающих по расходам на оплату труда при использовании кассового метода.
    РАСХОДЫ ПО З/ППериод (месяц)
    январьфевральмартапрельмайиюньиюль …
    Начислено за месяц (расход в бух.учете)90000120000125000120000110000105000115000
    Выплачено фактически
    расход по НК РФ0900001200001230008000015200050000
    Значение ВВР-90000-120000-125000-122000-152000-105000-170000
    Ставка налога на прибыль %24242424242424
    Значение ОНА-21600-28800-30000-29280-36480-25200-40800
    Сумма бухг. проводки:
    Д-т 09/она, К-т 68/рапо НнП2160072001200-7207200-1128015600

         
          Совершенно очевидно, что подобные временные разницы невозможно рассчитать заранее, как это имеет место в примере с амортизацией. Конкретная величина ВВР станет известна только после выдачи денег из кассы предприятия в счет зарплаты, начисленной в предыдущие периоды, или после погашения задолженности перед работниками иным способом.
          При этом можно заметить, что в рассматриваемом примере ВВР ведет себя практически непредсказуемо, исходя из чего величина отложенного налогового актива также не изменяется согласно единой тенденции. Она возрастает вместе с ростом задолженности по зарплате (май, июль) и, наоборот, уменьшается до размера начислений прошлого месяца, когда предприятие начинает рассчитываться с работниками своевременно (январь, февраль, март, апрель, июнь).
          Абсолютная сумма налоговой разницы зависит, конечно, не только от состояния расчетов по зарплате, но и, собственно, от величины начислений в том или ином месяце.
          И все же, как только после напряженной ситуации с выплатами наступает период полного погашения прошлой задолженности, отмечается серьезное снижение ВВР, которое в основном вызывает снижение отложенного налогового актива в данном отчетном периоде по отношению к предыдущему (отрицательная величина по строке «Сумма бухг. проводки» в Таблице 2).
          Полагаем, уже не требует специального разъяснения тот факт, что отрицательное значение суммы бухгалтерской проводки означает обратную бухгалтерскую запись. Например, в апреле нужно сделать проводку: Д-т 68, К-т 09/ОНА на сумму 720 руб. Согласно п. 17 ПБУ 18/02 сторнировочная запись в данной ситуации не предполагается.
          Определяя доходы и расходы по кассовому методу, бухгалтер будет иметь дело с вычитаемыми разницами каждый раз, когда неоплаченные ресурсы участвуют в производственном процессе. Погашение временных разниц происходит по мере погашения задолженности поставщикам этих ресурсов.
          При этом по материальным расходам, амортизации и расходам на уплату налогов разница вообще может не появиться, если предприятие закрывает соответствующие обязательства по мере их возникновения. Что касается расходов на оплату труда, то здесь
          ВВР неизбежны, а в силах предприятия лишь поддержание их на минимальном уровне – в размере зарплаты, не выплаченной за предыдущий месяц. Гипотетически без вычитаемых разниц здесь можно обойтись, выплачивая зарплату за текущий месяц в последний день этого же месяца.
         
          продожение следует

    другие публикации >>

      © 2003 Налоговое право: распространение материалов, опубликованных на сайте, без письменного разрешения редакции запрещено.
    Hosted by uCoz