Наталья Данилова
      аудитор
      Петров вернул заем и проценты по нему 06.05.2002. В учете ООО «Практика» эта операция отражается следующим образом:
      Дт 73-1 Кт 91-1 500 начислены проценты за пользование займом;
      Дт 50 Кт 73-1 50500 возвращен в кассу заем и проценты по нему;
      Дт 70 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» 7,66 удержан НДФЛ из дохода Петрова.
      Отметим, что предприятие может выдать своим работникам денежные средства и в иностранной валюте. При этом необходимо соблюдать требования, установленные Законом РФ от 09.10.1992 №3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле». В этом случае платежи за пользование деньгами должны сравниваться с процентами, начисленными по 9-процентной ставке годовых. Если эта величина будет больше, чем сумма процентов, которые человек заплатил по договору, то с разницы между ними надо удерживать налог на доходы физических лиц.
      Отметим, что налог на доходы физических лиц по материальной выгоде надо начислить в день уплаты работником процентов по полученным заемным средствам. Такой порядок предусмотрен в статье 223 НК РФ. Однако в Методических рекомендациях указано, что налог надо платить не реже одного раза в календарный год. Таким образом, если человек получил заем, например, в декабре 2001 года, а заплатил по нему проценты в январе 2002, то налог на доходы физических лиц с материальной выгоды надо начислить 31.12.2001 года и в январе 2002.
      Нередко организации выдают своим сотрудникам беспроцентный заем. При этом возникает вопрос, когда надо начислить налог на доходы физических лиц с материальной выгоды. В НК РФ эта проблема не рассматривается.
      В этом случае организация может поступить двумя способами.
      Во-первых, можно начислить налог в тот день, когда человек возвращает беспроцентный заем. Очевидно, что такой вариант более предпочтителен для налогоплательщика. Однако при этом могут возникнуть разногласия с налоговой инспекцией.
      Поэтому можно порекомендовать использовать другой способ.
      По нашему мнению, налог на доходы физических лиц надо начислять в конце каждого месяца в течение срока, пока человек пользуется займом. Отметим, что подобной точки зрения придерживаются и налоговое ведомство.
      Пример
      ООО «Практика» выдало своему сотруднику беспроцентный заем в размере 150000 руб. Деньги были получены работником из кассы 18 апреля, а возвращены 18 мая.
      Так как сотрудник не будет платить по займу проценты, то бухгалтер удерживает налог на доходы физических лиц из его дохода в конце каждого месяца. Для этого надо рассчитывать материальную выгоду и налог на доходы физических лиц ежемесячно. Налогооблагаемый доход сотрудника будет равен всей сумме процентов, рассчитанных исходя из 3/4 ставки рефинансирования.