Олег Георгиев
      налоговый консультант
     В соответствии со ст. 346.24 НК РФ форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются МНС РФ по согласованию с Министерством финансов РФ.
     Приказ МНС от 28.10.2002 №БГ-3-22/6 06 «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения» (в дальнейшем, соответственно Приказ и Порядок) утвержден без согласования с Минфином РФ, что противоречит ст. 346.24 НК.
     В любом случае, данный Приказ является подзаконным нормативным актом, и в случае несоответствия его отдельных положений нормам главы 26.2 НК РФ следует применять нормы Налогового Кодекса.
     Рассмотрим пример такого несоответствия.
     Подпунктом 2 п. 3 ст. 346.16 предусмотрен порядок признания расходов на приобретение основных средств в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему.
     Исходные условия. Объект основных средств (в дальнейшем объект ОС) сроком полезного использования три года (36 месяцев) стоимостью 30 000 руб. приобретен и введен в эксплуатацию в сентябре 2002 года. В соответствии с гл. 25 (ст. 258, 259 НК) амортизация начисляется с октября ежемесячно в размере 30 000 * 1/36 = 833,33 руб.
     Остаточная стоимость указанного объекта ОС на дату перехода на упрощенную систему (01.01.2203) составляет 30 000 – 833,33 * 3 = 27 500 руб.
     В дальнейшем рассмотрим три варианта оплаты этого ОС: апрель, июнь и июль 2003 года (см. таблицу), полностью следуя методике, предложенной МНС.
     Следует отметить, что, в отличие от гл. 25 НК, в соответствии с которой расходы в виде амортизации ОС определяются ежемесячно в течение срока использования ОС (ст. 258, 259 НК), при упрощенной системе налогообложения расходы на приобретение ОС принимаются (в нашем случае) в течение одного года применения упрощенной системы.
     Упрощенная система по общему правилу применяется с начала очередного календарного года, и налоговым периодом является календарный год. Поэтому, независимо от того, когда оплачен объект – в апреле, июне или июле и, соответственно, с какого месяца принимается на учет – с мая, июля или августа, в любом случае его остаточная стоимость должна быть полностью включена в расходы 2003 года.