Наталья Данилова
      аудитор
      Налоговый учет по НДС в цене реализованного товара в этом случае ведет комитент. Поскольку комиссионер не вносит счета-фактуры по проданному товару ни в книгу покупок, ни в книгу продаж, то он не должен будет уплачивать налог на добавленную стоимость и в том случае, когда в конце отчетного периода он не успеет рассчитаться с комитентом.
      В соответствии со статьей 999 ГК РФ, комиссионер обязан представлять комитенту отчет о совершенных для него сделках. Таким образом, комитент всегда будет знать ту цену, за которую продан товар.
      Поэтому более корректным является отражение комитентом всей выручки и всей суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной со стоимости реализованного товара. Одновременно комитент должен отразить у себя расходы по сбыту товара, так как плату за услуги комиссионера он вправе отнести на издержки обращения, а соответствующий НДС принять к вычету.
      При налогообложении организаций, осуществляющих продажу и перепродажу товаров по договорам комиссии и поручения, следует исходить из условий договора, заключенного между комитентом и комиссионером, так как комитент может устанавливать фиксированную или свободную цену реализации товара. Поэтому в случае, когда комиссионеру предоставлено право самостоятельно варьировать уровень цены реализации товаров, переданных ему комитентом, то он является комиссионером, участвующим в расчетах.
      Налог на добавленную стоимость у комиссионера без участия в расчетах (без участия комиссионера в формировании продажной цены товаров) подлежит начислению по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» в зависимости от принятой на предприятии учетной политики: по моменту получения выручки за оказанные комитенту услуги или по моменту исполнения обязательств, предусмотренных договором комиссии.
      Одновременно следует учитывать, что согласно Плану счетов бухгалтерского учета выручка от реализации товаров в этом случае в полном объеме должна отражаться только на балансе комитента. Комиссионер на своем балансе отражает только выручку от реализации собственной услуги.
      Таким образом, не смотря на отсутствие четкого определения понятий «комиссионер, участвующий в расчетах» и «комиссионер, не участвующий в расчетах», представляется, что вторая точка зрения (смотрите начало статьи) имеет больше оснований на существование, поскольку подкреплена деловой практикой и методологий учета. Кроме того, такого мнения придерживаются налоговые органы в своих разъяснениях.
      В заключение необходимо отметить, что глава 21 НК РФ (смотрите статью 156 НК РФ) не делает никакого различия в налогообложении комиссионера, участвующего в расчетах и комиссионера, не участвующего в расчетах, какой бы смысл (первый или второй) не вкладывался в эти понятия.
      Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
      Таким образом, определение указанных понятий для целей налогообложения не имеет никакого смысла.