на главную | все темы | эта тема

бухгалтерский учет


комментарий к пбу18/02 «учет расчетов по налогу на прибыль»

      Антон Каланов
      Руководитель департамента специализированных аудиторских проектов АКГ «Интерэкспертиза»


      Вместе с тем, с 2003 года Приказ МФ РФ №2 утратил силу, а введено ПБУ 19/02, согласно п.12 которого «первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ».
      Несмотря на явное нарушение грамматики в этом пункте (речь идет о внесении финансовых вложений в уставный капитал), а также с учетом п.4 ПБУ 18/02 и известных ранее писем Минфина, несложно сделать вывод, что теперь мнение МФ об учете финансовых вложений по оценочной стоимости внесенного имущества закреплено нормативно.
      Однако в п.12 ПБУ 19/02 сказано, что такой порядок применяется лишь в случае, если иное не установлено законодательством РФ. Поскольку и ст.11 Закона о бухгалтерском учете, и п.44 ПБВУ РФ остались без изменений, можно утверждать, что финансовые вложения, как и ранее, следует учитывать в размере фактических затрат.

      Нетрудно заметить, что в п.1 Таблицы №1 приведены не все нормируемые согласно главе 25 НК РФ расходы. Дело в том, что в п.4 ПБУ 18/02 упущен, на взгляд автора, один из важных аспектов признания в целях налогообложения целого ряда расходов. Так, в соответствии с главой 25 НК РФ для нормирования многих расходов используются определенные базовые показатели (выручка, расходы на оплату труда и т.п.). При этом как сами расходы, так и соответствующие им базовые показатели меняются в течение налогового периода (года), составляя на конец каждого отчетного периода разную величину.
      Поэтому точная величина базового показателя и, соответственно признаваемых расходов, будет согласно п.3 ст.318 НК РФ известна лишь на конец года, а все их показатели в течение года являются промежуточными и служат только для определения размера авансовых платежей по налогу. Вместе с тем, ПБУ 18/02 подлежит применению, в том числе и при составлении промежуточной отчетности в течение года, вследствие чего при «слепом» следовании Положению, возможны определенные искажения бухгалтерской отчетности.
      Приведем пример.
      Для упрощения допустим, что отчетность составляется лишь дважды в год. По итогам первой половины года расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых во время проведения массовых рекламных кампаний составили 150.000 руб., в то время как доходы от реализации за этот период – 10.000.000 руб. Согласно ст.264 НК РФ не признаются для целей налогообложения расходы в размере 150.000 - 10.000.000 х 1% = 50.000 руб. И, организация, следуя п.4 ПБУ 18/02, отражает эту сумму в составе постоянных разниц.
      Однако по итогам года совокупная сумма расходов на такие виды рекламы составила 200.000 руб., в то время как доходы от реализации выросли до 18.000.000 руб. Соответственно, в целях налогообложения не будет учтена лишь сумма в размере 200.000 - 18.000.000 х 1% = 20.000 руб. Поэтому отраженная в бухгалтерском учете информация о постоянных разницах в размере 50.000 – 20.000 = 30.000 руб. уже не является достоверной.

[Начало]   Стр. <<    12    >>   [Конец]

на главную | все темы | эта тема