Петр Романов
      налоговый консультант
      За последние годы значительно возросла привлекательность векселей как средства платежа. Напомним, что вексель – это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное безусловное долговое обязательство векселедателя либо иного указанного в нем плательщика выплатить векселедержателю по истечении оговоренного срока обозначенную в векселе сумму.
      Вексель одновременно сочетает свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства.
      В настоящей статье рассматривается получение векселя авансом в счет предстоящей поставки товара.
      Когда покупатель передает продавцу вексель в счет предстоящей поставки ему продукции, то происходит оформление обязательства покупателя заплатить за будущую поставку товара (работ, услуг). С момента выдачи векселя отношения сторон регулируются нормами статьи 815 ГК, согласно которой вексель – это форма договора займа.
      Вексельное право не содержит каких-либо запретов на выдачу простого векселя до получения от векселедателя денег или каких-то иных вещей. Поскольку запрета на саму выдачу векселя авансом как такового нет, то вексель в данном случае выдается не по договору займа в чистом виде, а по договору коммерческого кредита, т.е. в связи с отсрочкой платежа за товары (работы, услуги).
      Но при выдаче векселя авансом этого не происходит, так как еще не было отгрузки.
      Если покупатель передает продавцу вексель третьего лица, то имеет место погашения обязательств по оплате товаров (работ, услуг) иным образом, т.е. это получение продавцом предоплаты в неденежной форме.
      В связи с отсутствием в законодательстве по поводу вексельных авансов четкой норм, аванс в виде векселя облагается НДС либо на дату погашения векселя в результате перечисления денежных средств, либо на дату передачи его по индоссаменту за ранее полученные и оприходованные товары.
      Следовательно, передача самого векселя авансом как покупателем, так и третьим лицом – это операция, которая не должна облагаться НДС. Но до момента реализации товара (работы, услуги) НДС может возникнуть в случае, если продавец до реализации получит деньги по данному векселю – продаст вексель, погасит его или передаст этот вексель каким-то иным способом в оплату товара. Эти средства являются средствами, участвующими в расчетах за товар и должны облагаться НДС. Налог в этом случае будет начислен скорее всего по исходному договору.
      На практике нередко возникает ситуация, когда номинальная стоимость собственного векселя, который покупатель выдает поставщику в качестве отсрочки платежа за полученные товары, превышает сумму задолженности покупателя. В соответствии с пунктом 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н, покупатель включает эту разницу в фактическую стоимость приобретенных материальных ценностей.
      Совсем другая ситуация возникает, когда для расчетов с продавцом за поставленные им товары передается финансовый вексель третьего лица, т.е. вексель, который приобретен у банка или у какой-либо другой организации в качестве финансового вложения и фактически оплачен денежными средствами.
      Покупатель в качестве предоплаты может передать продавцу финансовый вексель. Это означает, что покупатель фактически погасил свою задолженность перед продавцом, т.е. в данном случае он фактически перечислил ему аванс. Поэтому продавец, получив финансовый вексель должен начислить НДС в тот момент, когда финансовый вексель был получен от покупателя.
      Оплату товара векселем третьего лица, ранее приобретенным путем оплаты денежными средствами, следует рассматривать в режиме товарообменной (бартерной) операции, в которой ценная бумага (вексель), находящаяся на балансе организации, является товаром. Отражение в бухгалтерском учете организаций операций по договору мены осуществляется в соответствии с письмом Минфина России от 30.10.1992 №16-05/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе».
      Обязательство по уплате НДС у продавца товара наступает в момент получения этого векселя от покупателя. В свою очередь покупатель получает право на вычет сумм налога по приобретенным товарам в момент передачи финансового векселя предприятию-поставщику. Причем покупатель имеет право на вычет сумм НДС только в пределах той части приобретенных товаров, стоимость которых не превышает суммы денежных средств, ранее перечисленных продавцу финансового векселя.
на главную |
все темы |
эта тема