на главную | все темы | эта тема

налоговое право


формирование резервов по сомнительным долгам

      Наталья Данилова
      аудитор


      ООО «Практика» приняло решение о создании резерва сомнительных долгов. Задолженность ООО «Пять» в сумме 1000000 руб. обеспечена залогом, поэтому не является сомнительной. Задолженность ООО «Четыре» в размере 50000 рублей возникла в результате неоплаты начисленных процентов по предоставленному займу, поэтому не включается в сумму резерва.
      Просроченная задолженность ООО «Три» возникла за 32 дня до даты проведения инвентаризации и, поскольку этот срок менее 45 дней, то задолженность в размере 500000 рублей не включается в сумму резерва.
      В резерв по сомнительным долгам ООО «Практика» может включить задолженность:
      ООО «Два» в полном объеме, так как она просрочена на 121 день, то есть более чем на 90 дней;
      ООО «Один» в размере 50 процентов от суммы долга, поскольку срок исполнения этого обязательства просрочен на 60 дней, то есть более чем на 45 дней, но менее чем 90 дней.
      Сумма резерва по сомнительным долгам ООО «Практика» составит:
      200000 руб. + 50000 руб. = 250000 руб.
      По итогам I квартала 2003 года выручка от реализации составила 1000000 рублей. В этом случае в I квартале 2003 года в целях налогообложения можно учесть резерв в размере:
      1000000 рублей х 10% = 100000 рублей.
      Таким образом, сумма резерва в 150000 руб. (250000 – 100000) не включается во внереализационные расходы I квартала 2003 года.

      Сумма создаваемого резерва для целей налогообложения, как правило, не будет совпадать с резервом, отраженным на счетах бухгалтерского учета по следующим причинам.
      Во-первых, в бухгалтерском учете резервы создаются по долгам, возникающим в связи с неоплатой реализованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Следовательно, в резервы в целях бухгалтерского учета не включаются суммы просроченной задолженности за реализованные основные средства и иное имущество.
      Во-вторых, на счетах бухгалтерского учета отражается сумма сомнительных долгов по решению организации на основании анализа платежеспособности должника. В целях налогообложения в полном объеме учитываются только суммы задолженности, просроченной более чем на 90 дней.

      Пример
      На основании данных предыдущего примера рассчитаем размере резерва в бухгалтерском учете.
      В бухгалтерском учете ООО «Практика» не может включить в резервы по сомнительным долгам задолженность ООО «Два» на сумму 200000 руб., поскольку эта задолженность возникла за поставленные основные средства, а также задолженность ООО «Четыре» на сумму 50000 руб., так как эта задолженность возникла за неуплаченные проценты.

[Начало]   Стр. <<    3    >>   [Конец]

на главную | все темы | эта тема