Анна Рекрутова
      аудитор
      При передаче производственной сельскохозяйственной продукции на давальческих началах в переработку предприятие в результате получит промышленную продукцию, и прибыль от реализации этой продукции уже не будет являться прибылью от сельскохозяйственной продукции. В условиях поддержки данных предприятий установлено, что полученная от реализации этой промышленной продукции налогооблагаемая прибыль подлежит уменьшению на сумму расчетной прибыли, определяемой исходя из величины удельного веса затрат на производство сельскохозяйственной продукции в общих затратах промышленной продукции.
      Отметим, что в случае производства подакцизных товаров за пределами территории РФ из давальческого сырья, принадлежащего организациям, являющимся плательщиками акцизов РФ, Заказчики, оплатившие стоимость переработки, уплачивают акцизы. Согласно НК РФ объектом обложения акцизами также является передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе. При этом суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов), относятся им на стоимость подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, произведенных из указанного сырья (материалов).
      Таким образом, использование толлинговой схемы позволяет повысить экономическую эффективность деятельности предприятий за счет их большей специализации, не увеличивая при этом налоговое бремя.
      Бухгалтерское оформление договора у Заказчика
      Для отражения операций по договору толлинга используется счет 10 «Материалы», субсчет
      10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».
      Возможны различные схемы корреспонденции счетов бухгалтерского учета толлинговых операций.
      1. Ситуация, когда в переработку передаются материалы с целью их доработки
      Д-т 10-7 К-т 10 переданы материалы в переработку
      Д-т 10 К-т 10-7 возврат переработанных материалов
      Д-т 60 К-т 51 оплачены работы по переработке
      Д-т 10 К-т 60 отнесена на увеличение стоимости материалов стоимость переработки
      Д-т 19 К-т 60 отражен НДС
      2. Ситуация, когда в переработку передаются материалы, с целью получения готовой продукции
      При этом счет 45 «Товары отгруженные» можно использовать в случае, если расчеты между Заказчиком и переработчиком осуществляются частью перерабатываемого сырья.
      Д-т 10-7 К-т 10 переданы материалы в переработку
      Д-т 20 К-т 10-7 отражены материальные затраты на продукцию, полученную от переработчика
      Д-т 45 К-т 10 отгружено переработчику сырье в счет расчетов за переработку
      Д-т 43 К-т 20 получена готовая продукция от переработчика по себестоимости
      Д-т 20 К-т 60 оплата в счет расчетов по переработке сырья включена в себестоимость
      Д-т 19 К-т 60 отражен НДС по услугам переработчика
      Д-т 62 К-т 90, 91 отражена передача сырья переработчику в счет оплаты услуг по переработке (отражена реализация)
      Д-т 60 К-т 62 зачет задолженностей
      Д-т 90, 91 К-т 68 отражена сума НДС по договору
      Д-т 90.91 К-т 45 списано сырье, переданное переработчику в счет оплаты за его переработку