Наталья Данилова
      аудитор
      В соответствии со статьей 224 НК РФ материальная выгода, которую получает человек за пользование заемными средствами, облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 35 процентов. Если человек пользуется кредитом, то налог надо исчислять по ставке 13 процентов. На это указано в Методических рекомендациях.
      Как известно с 9 апреля 2002 года ставка рефинансирования снижена с 25 до 23 процентов. Новый показатель установлен телеграммой Банка России от 08.04.2002 №1133-У.
      Пример
      ООО «Практика» 06.04.2002 выдало своему сотруднику Иванову заем в размере 100000 рублей под 12 процентов годовых сроком на один месяц с уплатой процентов в момент возврата займа.
      Организация выдала 15.04.2002 ООО «Практика» выдает заем в размере 50000 рублей другому сотруднику – Петрову на тех же условиях.
      Данные операции отражаются в учете следующими записями:
      Дт 73-1 Кт 50-1 100000 выдан заем Иванову;
      Дт 73-1 Кт 50-1 50000 выдан заем Петрову.
      Организация должна удержать НДФЛ с материальной выгоды, которую получили оба сотрудника.
      Для этого необходимо сделать следующий расчет.
      По договору займа сотрудники должны заплатить:
      Иванов 100000 руб. х 12% : 12 месяцев = 1000 руб.;
      Петров 50000 руб. х 12% : 12 месяцев = 500 руб.
      В день выдачи займа Иванову (06.04.2002) ставка рефинансирования Банка России была равна 25 процентам годовых. Когда же выдавался заем Петрову (15.04.2002), этот показатель составлял 23 процента в год. Поэтому проценты за пользование заемными средствами, рассчитанные на основании ставки рефинансирования, составят:
      по займу, предоставленному Иванову 100000 руб. х 25% х 3/4 : 12 месяцев = 1562,50 руб.;
      по займу, предоставленному Петрову 50000 рублей х 23% х 3/4 : 12 месяцев = 718,80 руб.
      Таким образом, сотрудники получили материальную выгоду, которая облагается НДФЛ, в размере:
      Иванов 1562,50 руб. – 1000 руб. = 562,50 руб.;
      Петров 718,80 руб. – 500 руб. = 218,80 руб.
      С этого дохода надо удержать НДФЛ в сумме:
      у Иванова 562,50 руб. х 35% = 19,69 руб.;
      у Петрова 218,80 руб. х 35% = 7,66 рублей.
      Иванов вернул заем и проценты по нему 06.05.2002. В учете ООО «Практика» эта операция отражается следующим образом:
      Дт 73-1 Кт 91-1 1000 начислены проценты за пользование займом;
      Дт 50 Кт 73-1 101000 возвращен в кассу заем и проценты по нему;
      Дт 70 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» 19,69 удержан НДФЛ из дохода Иванова.