Анна Рекрутова
      аудитор
      Следует отметить, что деятельность предприятия по передаче сырья в переработку на сторону без оплаты и реализации затем готовой продукции относится к производственной. При этом учет затрат, связанный с приобретением сырья и стоимостью его переработки, ведется на счете 43 «Готовая продукция».
      Бухгалтерский учет операций у переработчика
      Сырье и материалы Заказчика, принятые предприятием в переработку (давальческое сырье), но неоплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Сырье и материалы Заказчика, принятые в переработку, учитываются на данном счете по ценам, предусмотренным в договоре. Аналитический учет по счету 003 ведется по Заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
      Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство. Стоимость сырья, переданного в переработку, в затраты не включается.
      1. Схема проводок при политике «по отгрузке»
      Д-т 003 поступило давальческое сырье от Заказчика
      Д-т 20 К-т 10-7, 69, 02 отражены затраты по переработке
      К-т 003 возвращено переработанное сырье Заказчику
      Д-т 51 К-т 62 оплачены услуги по переработке
      Д-т 90-2 К-т 20 списана себестоимость услуг по переработке (без включения стоимости самого давальческого сырья)
      Д-т 62 К-т 90-1 предъявлены к оплате услуги по переработке согласно договорной стоимости с НДС
      Д-т 90-3 К-т 68 отражен НДС по услугам по переработке, подлежащий уплате в бюджет
      Д-т 90-9 К-т 99 отражен финансовый результат от операции по переработке (прибыль)
      Д-т 99 К-т 90-9 отражен финансовый результат от операции по переработке (убыток)
      2. Схема проводок при политике «по оплате»
      Д-т 003 поступило давальческое сырье от Заказчика
      Д-т 62 К-т 90-1 предъявлены к оплате услуги по переработке согласно договорной стоимости с НДС
      Д-т 90-3 К-т 68 начислен НДС по услугам по переработке
      Д-т 90 К-т 20 списана себестоимость услуг по переработке
      Д-т 10 К-т 60 оприходованы материалы и сырье в счет выполнения условий договора
      Д-т 19 К-т 60 отражен НДС по сырью, материалам, перешедшим по условиям договора в собственность переработчика в качестве оплаты за оказанные услуги
      Д-т 51 К-т 62 оплачены услуги по переработке
      К-т 003 возвращено переработанное сырье Заказчику
      Деятельность организации, связанная с изготовлением по договору с Заказчиком продукции с использованием в производстве давальческого сырья, принадлежащего Заказчику, является производственной.
      переработчик по договору толлинга оказывает услуги по переработке сырья, при этом производит определенные затраты, которые и формируют себестоимость переработки. На стадии заключения договора следует сформировать цену таким образом, чтобы она была не ниже себестоимости, либо установить скользящие цены.
      Следует отметить, что продажа товаров по ценам не выше фактической себестоимости невыгодна по нескольким причинам. Организации, осуществляющие реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже ее себестоимости (в том числе из-за снижения качества или потребительских свойств продукции), для целей обложения НДС должны брать в расчет другую расчетную цену. Кроме того, у Заказчика-владельца давальческого сырья возникают также дополнительные затраты по складскому хранению, транспортировке сырья, что приводит к увеличению продажной цены.
      Кроме того, предприятию-переработчику необходимо обеспечить раздельный учет затрат по продукции, выпускаемой из собственного сырья, и по продукции, выпускаемой на давальческой основе.
      Согласно п.5 ст.154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС.
      Согласно НК РФ передача на территории РФ лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов), в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов), является объектом обложения акцизами.
      При этом переработчик, производящий подакцизные товары из давальческого сырья, обязан предъявить к оплате Заказчику (собственнику давальческого сырья (материалов) соответствующую сумму акциза.