на главную | все темы | эта тема

бухгалтерский учет


комментарий к пбу18/02 «учет расчетов по налогу на прибыль»

      Антон Каланов
      Руководитель департамента специализированных аудиторских проектов АКГ «Интерэкспертиза»


      В приведенном примере можно по окончании года исходить из того, что сумма в размере 30.000 руб. была учтена в составе постоянных разниц ошибочно и сделать сторнировочные проводки. Однако представляется все же, что это в п.4 ПБУ 18/02 такие расходы ошибочно причислены к однозначно постоянным разницам: на самом деле, классификация разниц гораздо сложнее, чем учтено при составлении Положения.
      Так, в рассмотренном примере сумма в размере 50.000 руб. по итогам полугодия должна была быть отражена в составе постоянных разниц только в том случае, если вероятность возможности учесть эти расходы в полной сумме невысока (подробнее см. далее). В противном случае соответствующая сумма должна была быть отражена в составе временных разниц с последующей корректировкой по итогам года.
      Перечень основных видов таких расходов изложен в следующей таблице (Таблица №2).

      Таблица №2. Постоянные (временные) разницы в части нормируемых расходов
№ п/пНаименование расходов Не учитываются в целях налогообложения согласно:Примечание
1Представительские расходып. 2 ст. 264 НК РФНе учитываются в целях налогообложения расходы, превышающие 4% расходов налогоплательщика на оплату труда
2Расходы на виды рекламы, не указанные в абз.2-4 п.4 ст.264 НК РФп.4 ст.264 НК РФНе учитываются в целях налогообложения расходы, превышающие 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ, то есть фактически включающей, в том числе и доходы от реализации основных средств и прочего имущества и имущественных прав
3Расходы на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение работниковП.16 ст.255 НК РФНе учитываются в целях налогообложения расходы, превышающие установленные п.16 ст.255 НК РФ пределы
4Расходы в виде отчислений в научные фонды по перечню, утвержденному Правительством РФП.3 ст.262 НК РФНе учитываются в целях налогообложения расходы, превышающие 0,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика. Базовый показатель в данном случае, по мнению автора, аналогичен применяемому при расчете норматива по рекламным расходам. Перечень указанных фондов на данный момент, к сожалению, не утвержден

      Как указано в п.4 ПБУ 18/02, под постоянными разницами понимаются также доходы, которые учитываются в целях формирования бухгалтерского финансового результата, а при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не признаются. Однако примеров таких ситуаций в ПБУ не приводится.
      Напомним, что постоянные разницы возникают только в том случае, если такие доходы вообще не признаются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, а не только в отчетном периоде. Исходя из этого, можно предложить следующие примеры таких ситуаций (см. таблицу №3).

[Начало]   Стр. <<    13    >>   [Конец]

на главную | все темы | эта тема