Наталья Данилова
      аудитор
      Порядок создания резервов
      Сумма резерва по сомнительным долгам определяется на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности на конец предыдущего отчетного или налогового периода. Следовательно, инвентаризация задолженности должна проводится по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев и календарного года.
      При проведении инвентаризации следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 №49. Результаты инвентаризации оформляются по форме ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 №88.
      В резерв может включаться не вся просроченная задолженность, выявленная при инвентаризации, а только удовлетворяющая норме п.4 ст.266 НК РФ.
      Формирование резервов производится отдельно по каждому долгу в зависимости от сроков его возникновения:
      – более 90 дней - в полном объеме;
      – от 45 до 90 дней (включительно) - 50 процентов от суммы задолженности;
      – менее 45 дней – в резерв не включается.
      Этот срок исчисляется не с момента возникновения дебиторской задолженности, а начиная с момента оплаты, установленного договором. Если же договором данный срок не определен, то действует общая норма ст.314 ГК РФ: задолженность считается просроченной по истечении семи дней с момента предъявления должнику требования об исполнении обязательства.
      В соответствии с п.4 ст.266 НК РФ, сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки для налогового учета за отчетный или налоговый период.
      В соответствии с п.3 ст.266 НК РФ суммы резервов включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного или налогового периода. Поскольку выручка может быть определена только по окончанию отчетного периода, распределить суммы резерва по месяцам отчетного или налогового периода можно только после его окончания.
      Пример
      ООО «Практика» провело инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 01.01.2003.
      В процессе инвентаризации выявлена задолженность следующих организаций:
      – ООО «Один» на сумму 100000 руб. сроком оплаты 01.11.2002;
      – ООО «Два» на сумму 200000 руб. сроком оплаты 01.09.2002;
      – ООО «Три» на сумму 500000 руб. сроком оплаты 29.11.2002;
      – ООО «Четыре» на сумму 50000 руб. сроком оплаты 20.06.2002;
      – ООО «Пять» на сумму 1000000 руб. сроком оплаты 18.10.2002.
      Задолженность ООО «Пять» обеспечена залогом на всю сумму обязательства.