Для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу) предназначены счета раздела III «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.
Инструкцией по применению нового Плана счетов рекомендовано для формирования информации о расходах по обычным видам деятельности использовать либо счета 20 - 29, либо счета 20 - 39. В последнем случае счета 20 - 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а счета 30 - 39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов.
В зависимости от того, какую информацию о себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо иметь для управленческого и налогового учета, организация выбирает состав и методику использования счетов 20 –39 и отражает ее в рабочем Плане счетов и учетной политике, которая должна быть оформлена приказом или распоряжением.
При переходе на новый План счетов организациям следует иметь в виду, что с 01.01.2002 в соответствии со статьей 313 «Налоговый учет. Общие положения» Налогового кодекса РФ ч.2 организации обязаны исчислять налоговую базу для расчета налога на прибыль на основе данных налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Порядок ведения аналитических регистров налогового учета установлен статьей 314 Налогового кодекса РФ В целях минимизации трудозатрат на ведение бухгалтерского и налогового учета необходимо при выборе рабочего Плана счетов бухгалтерский учет максимально приблизить к налоговому.
Следует помнить, что в соответствии с пунктом 10 ПБУ 1/98 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.1998 №60н (ред. от 30.12.1999), способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа. Поэтому учетную политику на 2002 год необходимо принять в 2001 году.
По новому Плану счетов, как и по старому для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации, предназначен счет 20 «Основное производство». Согласно Инструкции по применению Плана счетов этот счет должен использоваться для учета затрат:
– по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
– по выполнению строительно - монтажных, геолого - разведочных и проектно - изыскательских работ;
– по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
– по выполнению научно - исследовательских и конструкторских работ;
– по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.
По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. проводками:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы» - себестоимость материалов, переданных в производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг;
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - суммы оплаты труда, причитающиеся работникам.
Дебет 20 «Основное производство»» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - суммы единого социального налога и взносов по страхованию от несчастных случаев, начисленные от суммы оплаты труда, причитающейся работникам и отнесенной в дебет счета 20 «Основное производство».
В соответствии с пунктом 6 статьи 254 и с пунктом 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01 (Утверждено Приказом МФ РФ от 09.06.2001 №44н) при определении размера материальных расходов, списываемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки сырья и материалов:
– метод оценки по себестоимости единицы запасов;
– метод оценки по средней себестоимости;
– метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
– метод оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Сущность каждого метода оценки изложена в разделе III Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 09.06.2001 №44н, которое приказано ввести в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года.
Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства», где они предварительно собираются по дебету счета.
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, собранные по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», списываются с кредита этих счетов в дебет счета 20 «Основное производство».
Потери от брака, предварительно собранные по дебету счета 28 «Брак в производстве», списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».
В конце месяца с кредита счета 20 «Основное производство» списываются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» в зависимости от принятой учетной политики.
Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства (НЗП).
При этом в соответствии с пунктом 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.1998 №34н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н от 24.03.2000 №31н): «Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:
– по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
– по прямым статьям затрат;
– по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам».
Способ учета незавершенного производства выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации.
При способе учета незавершенного производства по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости по дебету счета 20 «Незавершенное производство» показывается сальдо на конец отчетного периода по нормативной (плановой) производственной себестоимости, а остальные, собранные по дебету счета, затраты списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» в соответствии с принятой учетной политикой.
Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20 - 39, то аналитический учет по счету 20 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям организации.
Однако следует помнить, что в соответствии со статьей 319 Налогового Кодекса РФ оценка остатков НЗП на конец текущего месяца должна производиться налогоплательщиком на основании данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Согласно пункту 1 статьи 319 НК РФ сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП исходя из расчета по методу плановой (нормативной) себестоимости. В случае если предприятие не использует метод нормативной (плановой) себестоимости, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях), за минусом технологических потерь.
При отнесении затрат на себестоимость необходимо руководствоваться положениями статьи 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ и затраты, не учитываемые в целях налогообложения, следует отражать на отдельном субсчете «Затраты, не учитываемые в целях налогообложения» счетов 20, 23, 25, 26.
Учет затрат на вспомогательное производство
Для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства, согласно Плану счетов предназначен счет 23 «Вспомогательные производства».
В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:
– обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
– транспортное обслуживание;
– ремонт основных средств;
– изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);
– лесозаготовки, лесопиление;
– засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.
По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции вспомогательного производства, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» проводками:
Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 10 «Материалы» - себестоимость материалов, переданных во вспомогательное производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг;
Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, занятым во вспомогательном производстве.
Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - суммы единого социального налога и взносов по страхованию от несчастных случаев, начисленные от суммы оплаты труда, причитающейся работникам, отнесенной в дебет счета 23 «Вспомогательные производства».
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Потери от брака по продукции вспомогательного производства списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве» субсчет по конкретному виду продукции.
По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:
– 20 «Основное производство» - при отпуске продукции (работ, услуг) вспомогательного производства основному производству;
– 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;
– 90 «Продажи» - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;
– 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.
Сальдо на конец месяца по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» показывает стоимость незавершенного производства, способ оценки которого должен быть выбран организацией в соответствии с п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н от 24.03.2000 №31н) и закреплен предприятием в учетной политике.
Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» инструкцией по применению Плана счетов рекомендовано вести по видам производств.
Учет общепроизводственных расходов
Для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации предназначен счет 25 «Общепроизводственные расходы». По дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др. могут быть отражены следующие расходы:
– по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
– амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
– расходы по страхованию указанного имущества;
– расходы на отопление, освещение и содержание помещений, используемых для основных и вспомогательных производств;
– арендная плата за помещения, машины, оборудование и др. основные средства, используемые в производстве;
– оплата труда работников, занятых обслуживанием производства и соответствующая ей сумма единого социального налога и взноса по страхованию от несчастных случаев (зарплата мастера, начальника цеха, технолога, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования и др.);
– другие аналогичные по назначению расходы.
Расходы, учтенные по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» .
Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.
В качестве примера рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с ремонтом основных средств.
Пример
Организация промышленности производит ремонт технологического оборудования. Для выполнения работ были приобретены запасные на сумму 8 400 руб., в том числе НДС - 1400 руб. Работы по ремонту выполнены ремонтными рабочими цеха, которым начислена заработная плата в сумме 3000 рублей. Ставка единого социального налога 35,6%. Ставка взноса по страхованию от несчастных случаев 2,5%. Сумма начисленной за месяц амортизации оборудования 1000 рублей. Дт 10.5 Кт 60 7000 приобретены запасные части для ремонта;
Дт 19 Кт 60 1400 выделена сумма НДС по приобретенным запасным частям;
Дт 60 Кт 51 8400 оплачена поставщику стоимость запасных частей;
Дт 68 Кт 19 1400 принят к вычету из бюджета НДС по приобретенным запчастям;
Дт 25 Кт 10.5 7000 списаны запчасти, использованные на ремонт оборудования;
Дт 25 Кт 70 3000 начислена заработная плата рабочим, осуществляющим ремонт;
Дт 25 Кт 69 1068 начислен единый социальный налог от зарплаты, начисленной ремонтным рабочим;
Дт 25 Кт 69 75 начислен взнос по страхованию от несчастных случаев;
Дт 25 Кт 02 1000 сумма начисленной за месяц амортизации оборудования;
Дт 20 Кт 25 12143 списаны общепроизводственные расходы на затраты по основному виду деятельности.
Следует отметить, что согласно пункту 8 статьи 258 Налогового кодекса РФ «основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав».
Учет общехозяйственных расходов
Для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, предназначен счет 26 «Общехозяйственные расходы». В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно - управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др. Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).
Необходимо отметить, что распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов на себестоимость конкретных видов продукции производится в соответствии с методом, принятым в учетной политике. Косвенные расходы могут списываться с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» пропорционально выручки от реализации продукции, пропорционально заработной плате производственных рабочих, пропорционально сумме прямых расходов и др.
Общехозяйственные расходы в качестве условно - постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи» в том случае, если учетной политикой предусмотрено признание организацией управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности. Данная операция отражается проводкой дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2«Себестоимость продаж» кредит 26 «Общехозяйственные расходы».
Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».
Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и другим статьям расходов.
другие публикации >>
