|
| |
 |
17.02.2003
Николай Пекельник, Советник налоговой службы I ранга
Олег Морозов, шеф-редактор журнала «Бизнес Практика»,
Методические рекомендации по порядку заполнения декларации по НДС
Первая часть совместной работы двух авторов, посвященная порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
Смотрите на нашем сайте на этой неделе продолжение материала.
|
|
смотрите начало статьи >>
2.5 Сумма НДС, исчисленная с авансов и засчитываемая при реализации
По строке 400 новой декларации по НДС отражается сумма налога, исчисленная с авансов, засчитываемая в налоговом периоде при реализации или возврате товара. При этом следует обратить внимание на то, что Законом о поправках изменена формулировка п.8 ст.171 НК РФ, которая имеет двоякое толкование.
С одной стороны можно сделать вывод, что для применения вычета по полученным авансам налогоплательщик должен не только исчислить, но и уплатить в бюджет исчисленный НДС с авансов.
Если аванс получен в одном налоговом периоде, а реализация товаров (работ, услуг) произошла в другом, новые правила не влияют на порядок начисления налога.
В том случае, если получение аванса и реализация произошли в одном налоговом периоде получается, что налогоплательщику необходимо уплатить НДС с выручки и с полученного аванса в данном налоговом периоде, а вычет НДС, исчисленный с аванса, произвести в следующем налоговом периоде.
Такая ситуация исключается изменениями, которые внесены в п.13 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 №914. Этот пункт дополнен абзацем следующего содержания:
«Счета - фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость».
Таким образом при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет полученных авансов корректировочная запись уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим авансам не производится, как ранее.
Вместо этого счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные в книге продаж при получении авансов в счет предстоящих поставок товаров, должны быть зарегистрированы в книге покупок при отгрузке товаров в счет полученных авансов с указанием суммы НДС.
Следует заметить также, что условие об обязательной оплате НДС с полученных авансов в данной формулировке отсутствует.
Так как книга покупок предназначена для целей определения суммы НДС, предъявляемой к вычету, в случае получения аванса и реализации в одном налоговом периоде сумму НДС, исчисленную с этого аванса, но еще не уплаченную в бюджет, следует отразить по строке 400 новой декларации по НДС.
2.6 Сумма НДС, подлежащая восстановлению
До внесения изменений в декларацию по НДС в строках 350 и 450 отражалась сумма налога, ранее принятая к вычету по товарам (работам, услугам), используемым после получения освобождения в соответствии со ст. 145 НК РФ.
Поскольку Законом о поправках с 01.07.2002 установлен новый порядок получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, согласно которому налогоплательщик может использовать право, не дожидаясь решения налогового органа, восстановлению подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным налогоплательщиками для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, но не использованных для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение согласно п. 8 ст. 145 НК РФ.
Восстановление указанных сумм НДС производится в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение и отражается по строке 430 новой декларации.
Пример
В январе 2003 года ООО «Практика» приобрела товары для последующей их перепродажи на сумму 120000 руб., в том числе НДС = 20000 руб. В том же месяце организация приняла к вычету предъявленный и уплаченный поставщику товара НДС.
Часть товара была реализована в феврале, другая часть на общую сумму 60000 руб. (в том числе НДС = 10000 руб.) числится в остатке на 01.02.2003.
С 01.02.2003 организация решила использовать право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и 09.02.2003 направила письменное уведомление и документы в налоговый орган.
Так как товар не был реализован организацией до использования права на освобождение, принятый к вычету в январе 2003 года НДС в сумме 10000 руб. организация должна восстановить и отразить по строке 430 декларации за январь 2003 года.
Кроме того, по строке 430 в аналогичном порядке отражают суммы НДС организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Также по строке 430 отражаются подлежащие восстановлению суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, использованным в данном налоговом периоде при осуществлении операций, не признаваемых объектом налогообложения или не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Например, в случае передачи организацией собственного имущества в уставные капиталы других организаций.
По строке 430 включаются подлежащие восстановлению суммы НДС по товарам (работам, услугам), фактически используемым при выполнении СМР для собственного потребления, обоснованно принятые к вычету в предыдущих налоговых периодах.
Пример
ООО «Практика» приобрела в январе 2003 года материалы на сумму 36000 руб. (в том числе НДС = 6000 руб.) и приняла к вычету НДС, уплаченный поставщику. В феврале указанные материалы были использованы при выполнении СМР для собственного потребления.
Принятый к вычету НДС по материалам организация должна восстановить по строке 430 декларации за февраль 2003 года.
Следует обратить внимание, что если организация восстанавливает суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по основным средствам и нематериальным активам, то по строке 430 включаются суммы НДС, исчисленные с остаточной стоимости основных или нематериальных активов, не использованной для налогооблагаемых операций, но без учета переоценки.
2.7 Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику
Раздел I декларации по НДС дополнен новым показателем, который отражается по строке 450. В этой строке показывается общая сумма НДС по оплаченным и неоплаченным товарам (работам, услугам).
В данной строке отражается общая сумма НДС по дебету счета 19.
2.8 Налоговые агенты
В соответствии с нормой ст.161 НК РФ налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, а также арендаторы федерального и муниципального имущества.
В соответствии с Законом о поаправках налоговыми агентами также признаются органы, организации и индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять на территории РФ реализацию конфискованного имущества, бесхозных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (п. 4 ст. 161 НК РФ).
Как правило, налоговые агенты раздел II декларации заполняют отдельно по каждому налогоплательщику – иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления). Налоговым агентам, реализующим конфискованное имущество, бесхозные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству, разрешено заполнять раздел II декларации на одной странице.
Такой порядок определен разделом III Инструкции по заполнению декларации. Указанные налоговые агенты заполняют строки 040, 090, 130 или 050, 100, 140 раздела II декларации в зависимости от применяемой ставки 20/120 или 10/110.
При реализации перечисленного выше имущества налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей) с учетом положений ст. 40 НК РФ, НДС, акцизов и без включения в нее налога с продаж.
Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), показанные по строкам 060 – 080, принимаются налоговым агентом к вычету и отражаются по строке 410 раздела I декларации по НДС.
Указанные суммы НДС принимаются к вычету при соблюдении следующих трех условий:
– приобретенные товары (работы, услуги) должны быть приняты налоговым агентом к учету;
– НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) должен быть удержан налоговым агентом из дохода, выплачиваемого и перечисляемого продавцу этих товаров (работ, услуг), и уплачен в бюджет;
– приобретенные товары (работы, услуги) налоговый агент использует для выполнения операций, являющихся объектом налогообложения (пункты 2 и 3 ст. 171 НК РФ).
В противном случае исчисленный и уплаченный НДС налоговый агент не принимает к вычету, а включает в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) согласно п. 2 ст. 170 НК РФ.
Суммы НДС, показанные по строкам 090, 100, 130 и 140 и фактически уплаченные в бюджет, не принимаются налоговым агентом к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ) и не отражаются по строке 410 раздела I декларации по НДС.
2.9 Приложения декларации по НДС
Порядок заполнения приложений «А» и «Б» не изменился.
Налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ или осуществляющие операции, которые не подлежат налогообложению на основании ст. 149 НК РФ, заполняют приложение «В», которое дополнено строкой, где указывается наименование соглашения о разделе продукции при заполнении кода операции 1010299.
Налогоплательщики, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, кроме приложения «В» должны представить в налоговый орган и приложение «Г», изложенное в новой редакции.
В нем указывается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж раздельно исходя из всех поступлений за каждый месяц налогового периода. Для данной категории налогоплательщиков налоговым периодом считается квартал.
Приложение «Д» заполняют налогоплательщики при осуществлении операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст. 148 НК РФ.
Декларация по НДС дополнена новым приложением «Е», в котором отражаются операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги). Приложение «Е» заполняется налогоплательщиками, утвердившими в текущем году учетную политику для целей исчисления НДС по отгрузке.
Показатели приложения «Е» включаются в том числе в прочую реализацию, показанную по строкам 180 –210 раздела I декларации по НДС.
Пример
В январе 2003 года ООО «Практика» получило выручку в размере 120000 руб., в том числе НДС = 20000 руб., за отгруженную покупателю в ноябре 2002 года продукцию. Кроме того, в январе 2003 года истек срок исковой давности дебиторской задолженности на сумму 24000 руб., в том числе НДС = 4000 руб., числящейся за покупателем в течение пяти лет.
На 2003 год ООО «Практика» утвердило учетную политику для исчисления НДС по отгрузке. До указанного срока организация исчисляла НДС по оплате.
По строке 020 приложения «Е» организация покажет в графе 4 реализацию продукции, отгруженной в ноябре 2002 года, в сумме 100000 руб. (120000 руб. – 20000 руб.), а в графе 6 – НДС в сумме 20000 руб., исчисленный в том периоде, когда организация работала по оплате.
Аналогично по строке 060 организация покажет дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, в сумме 20000 руб. (24000 руб. – 4000 руб.) и НДС в сумме 4000 руб.
Общую сумму НДС в размере 24000 руб. (20000 руб. + 4000 руб.) организация отразит по строке 180 раздела I декларации по НДС за январь 2003 года и перечислит в бюджет не позднее 20.02.2003.
смотрите продолжение >>
другие публикации >>
|
|
|
