|
| |
 |
17.02.2003
Николай Пекельник, Советник налоговой службы I ранга
Олег Морозов, шеф-редактор журнала «Бизнес Практика»,
Методические рекомендации по порядку заполнения декларации по НДС
Первая часть совместной работы двух авторов, посвященная порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
Смотрите на нашем сайте на этой неделе продолжение материала.
|
|
смотрите начало статьи >>
3. Режим освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика
Организация или индивидуальный предприниматель могут воспользоваться предусмотренным статьей 145 НК РФ освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость при выполнении следующих условий:
– если за три предшествующих освобождению последовательных календарных месяца выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж не превысила в совокупности одного миллиона рублей;
– если в течение трех месяцев, предшествующих освобождению, организация (индивидуальный предприниматель) не занимался реализацией подакцизных товаров или подакцизного минерального сырья.
Пример
ООО «Практика» планирует получить освобождение с августа 2002 года.
За три предшествующих месяца выручка организации от реализации товаров составила:
– за май: 438000 руб. (в том числе НДС = 66000 руб., НСП = 12000 руб.);
– за июнь: 387000 руб. (в том числе НДС = 57000 руб., НСП = 10000 руб.);
– за июль: 338000 руб. (в том числе НДС = 48000 руб., НСП = 8000 руб.).
В данном примере предполагается, что организация реализует товары по различным ставкам НДС, а также облагаемые и необлагаемые налоговом с продаж.
Общая сумма выручки от реализации товаров за три месяца без учета налогов составит:
438000 руб. – 66000 руб. – 12000 руб. + 387000 руб. – 57000 руб. – 10000 руб. + 338000 руб. – 48000 руб., – 8000 руб. = 960000 руб.
Поскольку критерий, установленный статьей 145 НК РФ выполняется, организация может перейти на освобождение о обязанностей налогоплательщика с августа 2002 года.
Для использования права на освобождение в налоговый орган по месту регистрации подается уведомление по форме, утвержденной Приказом МНС РФ от 04.07.2002 №БГ-3-03/342 «О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
К уведомлению прилагаются документы, перечень которых для организаций и индивидуальных предпринимателей различен.
Организации представляют:
– выписку из бухгалтерского баланса;
– выписку из книги продаж за три предшествующих месяца;
– копии полученных и выставленных счетов-фактур.
Индивидуальные предприниматели представляют:
– выписку из книги доходов и расходов и хозяйственных операций;
– выписку из книги продаж за три предшествующих месяца;
– копии полученных и выставленных счетов-фактур.
Документы должны быть представлены не позднее 20 числа месяца, начиная с которого предполагается воспользоваться правом на освобождение.
Указанные документы и уведомление могут быть отправлены в налоговую инспекцию заказным письмом. Они будут считаться полученными налоговой инспекцией на шестой день после их отправки. Таким образом, последним днем, когда документы могут быть отправлены почтой, является 15 число.
При получении освобождения за организацией (индивидуальным предпринимателем) сохраняется обязанность исчислять и уплачивать НДС:
– при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
– при исполнении обязанностей налогового агента, предусмотренных главой 21 НК РФ.
Освобождение предоставляется сроком на 12 месяцев. В течение этого срока нельзя отказаться от освобождения. Однако в некоторых случаях право на освобождение утрачивается автоматически:
– если нарушен критерий превышения выручки сверх 1000000 руб;
– если организация реализовала подакцизный товар.
В случае утраты права на освобождение, организация (индивидуальный предприниматель) не может получить новое до истечения срока, на который такое освобождение было ему предоставлено.
3.1 Применение и восстановление вычетов
В том случае, если организация (индивидуальный предприниматель) используют право освобождения, суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг) к вычету принять нельзя. В этом случае суммы налога включаются в стоимость товаров (работ, услуг).
Пример
ООО «Практика» использует освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС с 01.08.2002.
В этом месяце организация приобрела товар на сумму 120000 руб., в том числе НДС = 20000 руб. Эти товары реализованы на сумму 150000 руб. При реализации товара НДС в счетах-фактурах не выделяется.
В бухгалтерском учете указанные хозяйственные операции будут отражены следующими проводками:
Д-т 60 К-т 51 120000 оплачен товар поставщику;
Д-т 41 К-т 60 120000 товар оприходован по покупной стоимости, включая НДС;
Д-т 62 К-т 90-1 150000 товар реализован покупателю;
Д-т 90-2 К-т 41 120000 списана покупная стоимость реализованных товаров;
Д-т 90-9 К-т 99 30000 отражена прибыль от реализации.
У организаций (индивидуальных предпринимателей), которые решили воспользоваться освобождением будет возникать ситуация, при которой товары приобретаются (оплачиваются и приходуются) до перехода на режим освобождения, а реализуются после.
В этом случае сумма налога, ранее предъявленная к вычету, подлежит восстановлению и включается в стоимость приобретенных товаров. Операция восстановления вычетов производится в последний день месяца, предшествующего месяцу перехода на режим освобождения.
Пример
ООО «Практика» приобрело в июне 2002 года товар на сумму 120000 руб., в том числе НДС = 20000 руб. В налоговой декларации за июнь указанная сумма НДС была предъявлена к вычету. По состоянию на 01.08.2002 товар находится на складе.
С 01.08.2002 организация приняла решение о переходе на режим освобождения. Указанный выше товар был реализован в августе. Следовательно, сумма НДС, уплаченная поставщику в июне и предъявленная к вычету, должна быть восстановлена 31.07.2002 и включена в стоимость товара.
При реализации этого товара налоговый счет-фактура выписывается без НДС.
В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции отражаются следующим образом:
– при приобретении товара в июне:
Д-т 60 К-т 51 120000 оплачен товар поставщику;
Д-т 41 К-т 60 100000 товар оприходован по покупной стоимости без НДС;
Д-т 19 К-т 60 20000 учтен НДС в стоимости товара, уплаченный поставщику;
Д-т 68 К-т 19 20000 НДС принят к вычету;
– при переходе на режим освобождения в июле:
Д-т 19 К-т 68 20000 восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;
Д-т 41 К-т 19 20000 НДС включен в стоимость товаров;
– при реализации товара в августе:
Д-т 62 К-т 90-1 150000 товар реализован покупателю;
Д-т 90-2 К-т 41 120000 списана покупная стоимость реализованных товаров;
Д-т 90-9 К-т 99 30000 отражена прибыль от реализации.
Восстановлению подлежат не только суммы НДС по остаткам товара, но и по основным средствам и нематериальным активам. В этом случае на сумму восстановленного налога увеличивается стоимость такого имущества.
При утрате права на освобождение или по окончанию периода освобождения, сумма налога с стоимости имущества вычету не подлежит, а налоговая база при реализации такого имущества определяется в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ.
При определении суммы, подлежащей восстановлению для расчета принимается остаточная стоимость такого имущества.
Пример
На балансе ООО «Практика» числится оборудование стоимостью 30000 руб. При вводе в эксплуатацию НДС = 6000 руб. был принят к вычету. Срок полезного использования оборудования установлен 5 лет.
С 01.08.2002 организация решила перейти на режим освобождения от НДС.
К моменту перехода организации на режим освобождения оборудование использовалось для осуществления операций, облагаемых НДС, в течение 15 месяцев.
Сумма начисленной амортизации за этот период составила:
30000 руб. : 60 мес. х 15 мес. = 7500 руб.
Следовательно, восстановлению подлежит вычет по НДС в части, относящейся к остаточной стоимости оборудования, поскольку именно эта сумма не включена через амортизационные отчисления в расходы организации, учитываемые при определении налога на прибыль.
Размер восстановления вычета определяется следующим образом:
(30000 руб. – 7500 руб.) / 30000 руб. х 6000 руб. = 4500 руб.
По строке 430 декларации по НДС за июль 2002 года организация покажет сумму НДС, равную 4500 руб., которая подлежит восстановлению.
В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:
Д-т 01 К-т 68 4500 восстановленная сумма НДС включена в стоимость основных средств.
После окончания периода освобождения, а также в случае утраты права на освобождение, у организации есть два варианта учета товара, который числится в остатке:
– отражать реализацию этого товара отдельно, определяя налоговую базу по норме, изложенной в п.3 ст.154 НК РФ, как при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога;
– использовать право на налоговые вычеты на основании ст.171 и ст.172 НК РФ.
Пример
ООО «Практика» приобрело у поставщика товар в период, когда организация использовала режим освобождения, на сумму 120000 руб., в том числе НДС = 20000 руб. С 01.08.2002 организация утратила свое право на освобождение, поскольку был нарушен критерий ограничения по выручке.
В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции отражаются следующим образом:
– в период действия освобождения:
Д-т 60 К-т 51 120000 оплачены товары поставщику;
Д-т 41 К-т 60 120000 товар оприходован по покупной стоимости, включая НДС;
– после утраты права на освобождение:
Д-т 19 К-т 41 20000 учтен НДС по товарным остаткам;
Д-т 68 К-т 19 20000 НДС принят к вычету.
Конец примера
смотрите продолжение >>
другие публикации >>
|
|
|
