|
| |
 |
17.02.2003
Николай Пекельник, Советник налоговой службы I ранга
Олег Морозов, шеф-редактор журнала «Бизнес Практика»,
Методические рекомендации по порядку заполнения декларации по НДС
Первая часть совместной работы двух авторов, посвященная порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
Смотрите на нашем сайте на этой неделе продолжение материала.
|
|
смотрите начало статьи >>
4. Налоговые вычеты в налоговой декларации
По строкам 360–420 показываются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса.
По строке 360 Декларации показываются суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащие вычету. Причем в строках 361–368 приводится расшифровка этих сумм по источникам их возникновения, большинство из которых связано с формированием основных средств.
В частности, по строке 361 должны быть отражены суммы налога по приобретенным основным средствам и (или) нематериальным активам, основания для вычета которых закреплены п.1 ст.172 НК РФ, в котором сказано, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцом налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
Сумма, указанная в строке 362 показывается справочно.
По строкам 363 и 367 отражаются суммы налога, связанные с выполнением строительно-монтажных работ для собственного потребления. При этом следует иметь в виду, что механизм исчисления налога по этой операции четко закреплен подп.3 пункта 1 ст.146, пунктом 2 ст.159, пунктом 1 ст.166, пунктом 10 ст.167, пунктом 6 ст.171 и пунктом 5 ст.172 Налогового кодекса РФ.
Причем сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимается к вычету в полном объеме по объектам, выполненным с 1 января 2001 года (а не с 1 июля 2002 года или с 1 января 2002 года), так как Решением Верховного Суда РФ от 10.07.2002 №ГКПИ 2001-916 абзац 2 пункта 12 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2002 №914 (в редакции от 15.03.2001 №189), признан незаконным и недействующим.
К этому следует добавить, что Правительство РФ Постановлением от 27.07.2002 №575 внесло изменения и дополнения в Постановление №914, смысл которого соответствует нормам главы 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» и, в частности, операциям при выполнении СМР для собственного потребления.
По строке 364 отражаются суммы налога по приобретенным товарам, переданным на давальческих условиях подрядным организациям для выполнения строительно-монтажных работ, по строке 365 – сумма налога, предъявленная налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, по строке 366 – суммы налога по приобретенным объектам незавершенного капитального строительства в порядке, предусмотренном пунктом 5 ст.172, исходя из права, закрепленного пунктом 6 статьи 171 НК РФ.
Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет по товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации без таможенного оформления, показывается по строкам 370–390 после фактического перечисления указанных сумм (строка 530).
В строку 400 не включается сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по авансовым и иным платежам, полученным в счет поставок товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов.
По строке 410 указывается подлежащая вычету сумма налога, фактически перечисленная в бюджет согласно расчету по разделу II «Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом».
По строке 430 показывается подлежащая восстановлению сумма налога по товарам, использованным в данном налоговом периоде при осуществлении операций, не признаваемых реализацией согласно пункту 2 статьи 146 Кодекса, а также не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) согласно пунктам 1–3 статьи 14 Кодекса, а также фактически используемым при выполнении с 01.01.2001 строительно-монтажных работ «хозспособом» обоснованно включенная в предыдущих налоговых периодах в вычеты по строке 360.
По строке 430 показываются также суммы налога, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), используемым налогоплательщиками для производства (реализации) товаров (работ, услуг) после получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со статьей 145 Кодекса.
По строке 440 показывается общая сумма налоговых вычетов. При этом вычетам не подлежат суммы налога по товарам, использованным в данном налоговом периоде при осуществлении операций, не признаваемых реализацией согласно пункту статьи 146 Кодекса, а также не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) согласно пунктам 1–3 статьи 149 Кодекса, и в других случаях, предусмотренных пунктом 2 ст.170 Кодекса.
В случае если общая сумма налоговых вычетов (строки 360–420) равна нулю, то сумма налога, показанная по строке 430, переносится в строку 460 и на эту сумму увеличивается итоговая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период. Сумма НДС к уплате в бюджет увеличивается также в случае, если строка 430 больше строк 360–420, то есть на отрицательную разницу, полученную по строке 440.
4.1 вычеты НДС при оплате заемными средствами
Основания и порядок применения налоговых вычетов по приобретенным налогоплательщиком товарам (работам, услугам) предусмотрены статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Из норм указанных статей следует, что для правомерного зачета (возмещения) сумм «входного» НДС, то есть сумм НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, с 1 января 2001 года необходимо выполнить следующие условия:
– приобретаемые товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст.171 НК РФ);
– суммы НДС фактически уплачены поставщику товаров (работ, услуг) (п.1 ст.172 НК РФ);
– товары (работы, услуги) приняты налогоплательщиком к учету (п.1 ст.172 НК РФ);
– имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика товаров (работ, услуг) (п.1 ст. 172 НК РФ).
Из приведенных норм следует, что Налоговый кодекс РФ право налогоплательщика на вычет сумм «входного» НДС не ставит в зависимость от источника оплаты, то есть не ограничивает его право и в том случае, если товары (работы, услуги) были оплачены налогоплательщиком за счет средств, полученных им по договору займа.
Согласно статье 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Следовательно, дальнейшее приобретение налогоплательщиком-заемщиком товаров (работ, услуг) является для него приобретением с использованием уже собственных средств.
В связи с изложенным, налогоплательщик имеет полное право на вычет сумм «входного» НДС по товарам, оплаченным за счет полученных заемных средств, при условии выполнения всех остальных приведенных выше требований и независимо от времени погашения займа.
4.2 Вычеты НДС из подотчетных сумм
Предусмотренный Кодексом порядок вычетов «входного» НДС производится и в случаях оплаты товаров, работ и услуг, произведенной из сумм подотчетного лица, поскольку согласно п.2 ст.167 НК РФ «оплатой товаров (работ, услуг) признается погашение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг)». Причем независимо от того, что часть товаров подотчетное лицо оплатило собственными средствами. Момент, когда организация полностью рассчитается со своим работником, купившим товарно-материальные ценности, вообще не имеет значения, так как расчеты с подотчетным лицом – это внутреннее дело организации.
Поскольку у налогоплательщика имеется счет-фактура, документы, подтверждающие факт уплаты налога поставщику, а товары, работы, услуги приняты к учету, поэтому у организации нет никаких причин, чтобы не применить вычет НДС. Ведь у налогоплательщика нет задолженности перед поставщиком. И это главное.
4.3 Вычеты при участии в расчетах третьих лиц
Одним из способов участия третьих лиц в договоре сделки согласно статье 313 Гражданского кодекса РФ является исполнение обязательств третьим лицом, при котором реализуется право должника возложить исполнение возникших обязательств на третье лицо, в качестве которого может выступать любое юридическое или физическое лицо. Но указанная статья Гражданского кодекса РФ предусматривает ситуацию, когда третье лицо может самостоятельно принять на себя исполнение обязательств без просьбы основного должника, если в этом есть его личная заинтересованность. Погашение задолженности перед поставщиком не приводит к смене лиц в обязательстве, то есть продавец продолжает оставаться кредитором, а покупатель – должником (дебитором) по денежному обязательству.
В этом случае покупатель продолжает оставаться должником до тех пор, пока поставщик не примет исполнение от третьего лица в денежной или материальной форме. Поэтому важным моментом для должника является наличие какого-либо документа, подтверждающего факт исполнения обязательства, поскольку при исполнении обязательства третьим лицом задолженность погашается только при наличии подтверждения о произведенном исполнении.
Третье лицо, исполнившее обязательство, в первичных и расчетных документах указывает, что соответствующие действия произведены им во исполнение конкретного должника. При перечислении денежных средств в реквизитах платежного поручения в этом случае должны быть указаны назначение платежа, то есть за кого произведена оплата, номер и дата документа, по которому произведен платеж, а также сумма оплаты и выделенная отдельной строкой сумма налога на добавленную стоимость.
Платежный или другой первичный документ будут являться основанием для учета кредитором поступивших от третьего лица денежных или материальных ценностей в счет погашения обязательства должника для подтверждения, что обязательства сторон по отношению друг к другу выполнены и для отражения сумм в учете, если для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты.
Должник вправе потребовать у кредитора составления и выдачи соответствующего документа с указанием, что исполнение обязательства было принято от третьего лица. В этом случае согласно пункту 2 ст.480 Гражданского кодекса РФ кредитор, принявший исполнение, обязан выдать должнику по его требованию документ, подтверждающий получения исполнения полностью или частично.
Таким документом может быть не только подтверждение кредитора или банка о перечислении денежных средств на счет кредитора (например, копия платежного документа), но также расписка, надпись на долговом документе, письмо, акт взаимозачета и т.п., на основании которого должник будет считаться исполнившим обязательство по отношению к кредитору и будет иметь право на счет входного налога в момент получения подтверждения кредитора о принятии исполнения от третьего лица, т.к. согласно п.19 Письма Минфина РФ от 12.11.96 №96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами» суммы налога по поступившим и оприходованным товарам (работам выполненным, а услугам оказанным) могут приниматься к зачету только после их фактической оплаты поставщикам или по мере наступления соответствующих оснований путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты с бюджетом».
смотрите продолжение >>
другие публикации >>
|
|
|
